財政部、稅務總局發(fā)布關于增值稅進項稅額抵扣等有關事項的公告。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》和《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱增值稅法實施條例）有關規(guī)定，延續(xù)現(xiàn)行制度和做法，現(xiàn)將增值稅進項稅額抵扣等有關事項公告如下：

一、關于增值稅進項稅額抵扣 

（一）一般納稅人購進機動車取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照發(fā)票上列明的增值稅稅額確定可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額。 

（二）一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照以下規(guī)定確定可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 

1.取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）、電子發(fā)票（航空運輸電子客票行程單）的，為發(fā)票上列明或包含的增值稅稅額； 

2.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額： 

公路、水路等其他旅客運輸可抵扣進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 

（三）一般納稅人購進道路、橋、閘通行服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照以下規(guī)定確定可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 

1.取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、帶有“通行費”字樣的電子發(fā)票（普通發(fā)票）的，為發(fā)票上列明的增值稅稅額； 

2.取得橋、閘通行費發(fā)票的，按照下列公式計算進項稅額： 

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上列明的金額÷（1+5%）×5% 

通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。 

（四）一般納稅人購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和不得抵扣非應稅交易而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算當期不得抵扣的進項稅額： 

（五）一般納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。納稅人未按規(guī)定提供上述資料的，不得抵扣。 

二、關于資產(chǎn)重組 

（一）納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式實施資產(chǎn)重組，同時符合下列條件的，不屬于增值稅應稅交易和增值稅法實施條例第二十二條規(guī)定的不得抵扣非應稅交易，涉及的貨物、金融商品、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，對應的進項稅額可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣: 

1.資產(chǎn)重組的標的是可以相對獨立運營的經(jīng)營業(yè)務。 

2.納稅人實施資產(chǎn)重組時，應當將全部或者部分資產(chǎn)，與相關聯(lián)的對應債權(quán)、負債和員工共同組成資產(chǎn)包，一并轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)包中應當同時包括資產(chǎn)、債權(quán)、負債和員工。 

3.資產(chǎn)重組應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納增值稅稅款或者提前退稅、多退稅款為主要目的。 

4.資產(chǎn)重組的轉(zhuǎn)讓方屬于一般納稅人的，接收方也應當屬于一般納稅人。 

（二）納稅人因?qū)嵤┥鲜鲑Y產(chǎn)重組被合并，辦理注銷稅務登記的，注銷登記前尚未抵扣的進項稅額，可以由合并后的納稅人繼續(xù)抵扣。 

三、關于一項應稅交易涉及兩個以上稅率 

一般納稅人發(fā)生下列情形，應當按照應稅交易的主要業(yè)務適用稅率： 

（一）銷售軟件產(chǎn)品的同時提供的軟件安裝、維護、培訓等服務，適用軟件產(chǎn)品的稅率。 

（二）銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等貨物的同時提供的安裝服務，適用貨物的稅率。 

（三）充換電業(yè)務中銷售電力產(chǎn)品的同時收取的蓄電池更換、定位、維護等服務費，適用電力產(chǎn)品的稅率。 

（四）提供交通工具租賃服務的同時收取的信息技術等服務費，適用租賃服務的稅率。 

納稅人發(fā)生的與本條上述情形類似的應稅交易，比照執(zhí)行。 

四、關于納稅義務發(fā)生時間 

（一）納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，納稅義務發(fā)生時間為收到款項或者書面合同確定的付款日期的當日。

（二）納稅人銷售服務，先收取價款再分期或者分次提供服務的，以首次提供服務的實際開始當日和合同約定的當日，按照孰先原則確定納稅義務發(fā)生時間，納稅人應當就收到的全部價款申報繳納增值稅。 

（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，完成權(quán)屬登記或者實際交付不動產(chǎn)，屬于增值稅法實施條例第三十九條、第四十條所稱的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成；完成權(quán)屬登記且實際交付不動產(chǎn)的，按照孰先原則確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的時間。 

（四）金融機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。 

上述所稱金融機構(gòu)，是指銀行、信用社、財務公司、信托公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司以及其他經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的金融機構(gòu)。 

本公告自2026年1月1日起施行。此前規(guī)定與本公告規(guī)定不一致的，以本公告為準。